В Съединените щати корпорациите могат да изберат да бъдат облагани на корпоративно ниво или на ниво акционери. Корпорация, която избира да бъде обложена с данък, тъй като корпоративното ниво регистрира своя собствена корпоративна данъчна декларация, измерва облагаемия си доход и изчислява своя данък чрез корпоративните данъчни ставки. Това лечение се нарича "корпорация С". Когато корпорациите на C разпределят печалби на своите акционери под формата на дивиденти, тези дивиденти представляват облагаем доход на акционера.
Като алтернатива, корпорациите могат да изберат да бъдат облагани на ниво акционер. Корпорацията все още вписва своя корпоративна данъчна декларация и измерва облагаемия си доход. Този облагаем доход, заедно с различни отчисления и данъчни кредити, се разпределя между акционерите. Всеки акционер включва своята част от корпоративния доход, удръжки и кредити като част от личното данъчно деклариране на акционера. Не се прилага данък върху доходите на корпоративно ниво. Вместо това всички елементи на дохода се облагат с данъка върху доходите на физическите лица. Това лечение се нарича S корпорация. Писмото S се отнася до подглава S на глава 1 от Internal Revenue Code.
4 Общи характеристики на S корпорациите
- "S корпорациите са корпорации, които избират да прехвърлят корпоративен доход, загуби, удръжки и кредити чрез своите акционери за федерални данъчни цели".
- "Акционерите на корпорациите S отчитат притока на приходи и загуби от личните си данъчни декларации и се оценяват по данък върху доходите на физическите лица".
- "Това позволява на корпорациите S да избягват двойното данъчно облагане на корпоративния доход."
- "S корпорациите са отговорни за данъка върху някои вградени печалби и пасивни приходи на ниво предприятие."
Източник: S Corporations, IRS.gov.
Данъците се прилагат на корпоративно ниво
S корпорациите са отговорни за плащането на следните данъци на корпоративно ниво.
- Излишък от нетен пасивен доход
- LIFO възстановява данъка
- Данък за вградените печалби
Излишъкът от нетен пасивен данък върху доходите и данъкът за възстановяване на LIFO се прилагат само ако корпорация S е била преди това облагаема корпорация C или ако корпорацията S е преминала през безмитна реорганизация с корпорация C.
Излишъкът от нетен пасивен доход е корпоративен данък върху пасивния доход, получен от корпорация S. Пасивният доход включва доходи от лихви, дивиденти, анюитети, наеми и авторски и лицензионни възнаграждения (раздел 1362, буква г), точка 3, буква В. В случай че пасивните доходи са повече от 25% от брутните приходи на S, IRS предоставя работен лист за изчисляване на този превишен нетен пасивен данък върху дохода в Инструкции за формуляр 1120S (pdf).
Възстановяването на данъка LIFO се прилага, ако едно от следните две условия е вярно за корпорацията S:
"Корпорацията използва метода на ценообразуване за LIFO за последната си данъчна година като корпорация C или
"АК корпорация прехвърли LIFO инвентара на корпорацията в сделка за непризнаване, при която тези активи бяха прехвърлени на база собственост".
Източник: инструкции за линия 22а в инструкциите за формуляр 1120S, IRS.gov. За повече подробности относно данъка за възстановяване на LIFO вижте раздел 1.1363-2 за правилата за облагане на доходите.
LIFO се позовава на последния метод за измерване на инвентара за данъчни цели.
Приложен данък върху печалбата се прилага, когато S-корпорация разполага с актив в рамките на пет години от придобиването на този актив, а корпорацията S
- придобива актива, когато корпорацията S е предприятие C, или
- придобива актива в сделка, при която базата на актива се определя в зависимост от неговата база в ръцете на корпорация C.
За подробности вижте част III от инструкциите за списък D за формуляр 1120S, IRS.gov; виж също секция 1374 на Кодекса за вътрешния приход и раздел 1.1374-1 чрез раздел 1.1374-10.
Преходно третиране на данъчни вземания
S корпорациите преминават през позиции на приходи, приспадане и данъчни кредити на своите акционери. Преминаването означава, че приходите и другите данъчни суми произтичат от корпоративното връщане към личните данъчни декларации на акционерите.
Да вземем един прост пример. Да предположим, че ABC Corporation е корпорация S и има само един акционер, г-н D. ABC има нетен облагаем доход от 100 000 долара. Това сто хиляди долара се отчита от корпорацията на акционера чрез графика K-1. Акционерът взима тази сума от графика K-1 и го отчита в своя график E страница 2 и добавя този доход към останалата част от своите приходи на формуляр 1040.
Прехвърлянето означава, че приходите, приспаданията или кредитите запазват своя характер, тъй като те идват от корпорацията S към личната данъчна декларация на акционера. Ако корпорацията S продаде някои активи, които отговарят на условията за дългосрочно третиране на капиталовите печалби, този доход се отчита като дългосрочна печалба от списъка K-1 от корпорацията на акционера и по този начин лицето ще докладва за този доход на своето или нейния график D като дългосрочни печалби.
Също така, предполагайте, че корпорация S дарява пари за благотворителност. Този елемент се отчита като благотворително дарение в графика K-1. Акционерът ще докладва частта си от благотворителното дарение като детайлизиран приспадане за благотворителност.
Преходното третиране на данъчните позиции означава, че всички елементи на дохода, приспадането и данъчните кредити се обработват по подходящ начин, когато тези данни се отчитат по личната данъчна декларация на акционера.